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建筑業“營改增”的基本原理,造價員必看!

發布于:2016-05-19 10:33:36 | 文章來源:博奧軟件 | 作者:boaosoft | 已瀏覽

一、營改增的相關文件

1、財稅[2016]36號

2016年3月23日,財政部、國家稅務總局頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號);建筑業增值稅稅率適用11%,2016年5月1日開始由繳納營業稅改為繳納增值稅。

2、桂建標[2016]16號

2016年4月28日,廣西住建廳下發“關于頒布2016年《廣西壯族自治區建設工程費用定額》的通知(桂建標〔2016〕16號)

3、桂建標[2016]17號

2016年4月28日,廣西住建廳下發“建筑業實施營業稅改征增值稅后廣西壯族自治區建設工程計價依據調整的通知” (桂建標〔2016〕17號)
 

二、什么是“營改增”?

“營改增”就是計稅方式由營業稅方式改為增值稅方式。
 

三、什么是營業稅(價內稅)?

凡是稅款包含在征稅對象的價格之中的稅即為價內稅,如我國現行的消費稅和營業稅。消費者在購買商品支付價款時,該價款中已經包含了商家需要向稅務機關繳納的稅款,因為商品的定價是一種含稅價格。
營業稅應納稅額=含稅銷售額×稅率
 

四、什么是增值稅(價外稅)?

凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅,即為價外稅。如增值稅,其價格為不含稅價格,買方在購買商品或服務時,除需要支付約定的價款外,還須支付按規定的稅率計算出來的稅款,這二者是分開記載的。如下圖的增值稅專用發票:
產品金額:854.7元,稅率:17%,稅額:145.3元,含稅合計:1000元:

總結:凡稅金作為價格之外附加的,稱價外稅
增值稅(價外稅)=[含稅銷售價格/(1+稅率)] ×稅率
目前增值稅計稅方法分為一般計稅法和簡易計稅法

五、什么是簡易計稅法?

指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。
軟件中的簡易計稅法,是指所有項目的價格組成都是按含稅價計算,類似原來的營業稅計算模式。
目前支持簡易計稅法的軟件是《博奧清單計價V16版本》。
 

六、什么是一般計稅法?

一般計稅法,即銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。
軟件中的一般計稅法,是所有項目的價格組成都是按除稅價計算。
廣西的人工費、機械的安拆及場外運輸費不扣除增值稅,仍按含稅價計
目前支持一般計稅法的軟件是《博奧清單計價V17版本》。
 

七、什么是應納稅額

指實際向稅局應繳納的稅款。(注:營改增軟件在取費表計算出的增值稅并不是應納稅額。)
 

八、簡易計稅法的應納稅額怎么算?

應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。
納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額
  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)  
  簡易計稅法的征收率為3%
 

九、一般計稅法的應納稅額怎么算?

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
建筑業一般計稅法的稅率為11%
進項稅額:是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。
銷項稅額:是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。
銷項稅額計算公式:銷項稅額=含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率
 

十、營改增新老項目如何劃分?

新老項目以2016年4月30日時間點為界,之前簽的項目(含4月30日)為老項目,之后簽的項目為新項目,具體描述如下:
1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,叫老項目;
2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,叫老項目;
3)營改增之前未完工的施工項目,營改增之后繼續施工的項目,叫做老項目;
4)具體使用哪種算法,除上述規定外,還可以根據工程實際向當地稅局申請使用簡易計稅法,如工程有業主甲供材料、設備的工程。
5)老項目將按增值稅征收率3%征稅,新項目將按11%的增值稅交納稅費。
 

十一、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅?

  根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定,有如下幾種情況。
  3.1小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
  3.2一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
  以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
  3.3一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
  甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
  3.4一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 

十二、營改增的核心是什么?

營改增的核心是打通抵扣鏈,企業贏利或虧損多少,完全取決于有多少可抵扣的進項稅。
營改增的核心是打通抵扣鏈條,環環相扣,層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣,有的不能抵扣;有的抵扣多,有的抵扣少;有的是一般納稅人,有的是小規模納稅人。小規模納稅人是年應稅銷售額標準小于500萬及不經常發生應稅行為。小規模納稅人可以轉為一般納稅人,但一般納稅人通常不能轉為小規模納稅人或轉換的流程復雜。
 

十三、營改增“價稅分離”的計價規則

因稅率不同,可抵扣規則也不同,定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。既然如此,營改增下的計價規則應該“價稅分離”,全部采用“裸價”,材料、機械等全部“價稅分離”,信息價和市場價采集與發布都要“價稅分離”,還須考慮市場價格上行因素,重構計價體系。新計價體系會更加嚴謹,更加精細,更加復雜。
之前,造價稅金按綜合費率計取為3.41%,已考慮建企的其他附加稅。
根據模型測算,價稅完全分離模式與稅率直接轉換不變更原有分項計價方式的造價大致接近。
根據建標辦[2016]4號文“住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知”,工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。11%為增值稅率,稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規費+措施費。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算,即全部以“裸價”計算,如果材料費、機械費等是含稅價格,那么,還得剝離其中的稅額。
在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規模納稅人兩種,情況變得異常復雜。計價時都先了解供應商的納稅類型,都要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算,這讓人崩潰。
 

十四、如何處理營改增后的“甲供”與“專業分包”

在原有的稅制下,大宗材料“甲供”是雙刃劍,并不一定有利于甲方或乙方,對甲乙雙方都是利弊相當,因為不存在可抵扣進項稅額的規定。
營改增后,誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額,所以,它就是利益,寸土必爭。大宗材料如果是甲供,建設單位可以享受抵扣此進項稅,而承包商失去這塊利益。所以,以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供,建企幾乎沒有什么進項稅可抵。
至于專業分包,幾乎就是腐敗的產物,就是建設單位的利益平衡,那是行業內通行做法,建企是很無奈的。其實,肢解分包是違反《建筑法》的,但大家都習慣了,且法不責眾,所以,不以為怪了。如門窗等工程,難道總承包沒有能力做嗎?難道總承包不會找專業的門窗公司?
營改增對建企不利,對房企有利。根據現在的承發包模式,工程肢解,造價也被肢解。說是總承包,實際只做毛坯,其他一般均采用專業分包形式,甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包,這樣,建企可抵扣的進項稅沒多少,而房企的可抵扣的進項稅很多。
營改增后,因涉及抵扣進項稅,所以,專業分包這些潛規則將改寫或重新約定總包費率。
 

十六、清包工、甲供工程沒有進項抵扣,怎么辦呢?

  1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
  2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
 

十七、營改增造價人員應提高定價能力

如果建企不熟悉營改增的規則,不打破思維定勢,不調整投標策略,不根據新稅制進行合約規劃,不爭取到更多的可抵扣進項稅,不增強建企的定價、報價和談價能力,就會蠶食建企本就微薄的利潤。我國現行建筑計價模式由于存在“政府定價”“信息價”等非完全市場經濟因素,因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾。
營改增,不僅增加建企的稅負,而且增加建企的風險。建企的贏利取決于可抵扣進項稅額的多少。如果可抵扣進項稅額少或沒有,則面臨虧損風險。
建筑行業本身就是微利行業,行業平均凈利潤不過是2%左右,營改增后導致凈利潤率或將大幅下降,這點利潤可能還不夠多交納的稅金,可能出現整體性行業性虧損。建筑業粗放落后,有專家說營改增有利于提升管理水平,這怎么可能,如此重的稅負將壓跨許多企業。
     “營改增”牽一發而動全身。不管是建企還是房企制定出應對營改增方案,并不斷進行方案優化。造價咨詢公司應發揮專業優勢,盡快為委托方提供最優解決方案
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